每經(jīng)編輯｜陳柯名 潘海福    

據(jù)央視新聞消息，我國稅收監(jiān)管正從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準監(jiān)管轉(zhuǎn)變，對稅收違法犯罪行為的查處力度不斷加大。同時，危害稅收征管犯罪也出現(xiàn)了新變化，犯罪手法不斷翻新，作案手段更加隱蔽，如利用“陰陽合同”逃稅、秘密轉(zhuǎn)移財產(chǎn)逃避追繳欠稅等；職業(yè)化專業(yè)化特征明顯，信息化水平提升，智能化越來越高，導(dǎo)致不少案件發(fā)現(xiàn)難、查處難、定性難。有的行業(yè)平臺曲解國家鼓勵創(chuàng)新發(fā)展政策，異化為犯罪的“賣票”平臺，既危害發(fā)票管理秩序、損害國家稅收，又嚴重破壞平臺經(jīng)濟公平發(fā)展環(huán)境，對這類“賣票”平臺依法懲處，既有利于維護稅收秩序，也有利于凈化平臺經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。

為進一步彰顯人民法院依法懲治稅收犯罪，維護國家稅收安全和市場經(jīng)濟秩序的堅定決心，指導(dǎo)司法裁判，強化懲治效果，引導(dǎo)依法納稅，提高稅收遵從，今天最高人民法院發(fā)布了相關(guān)典型案例。

案例1：

虛開增值稅專用發(fā)票

主犯獲刑6年并處罰金40萬元

基本案情

2018年2月，被告人郭某、劉某在天津市西青區(qū)注冊成立索某金屬制品有限公司（下稱“索某公司”），郭某系該公司實際控制人，劉某為該公司法定代表人。2018年2月至12月間，郭某、劉某在與四川瀘州某貿(mào)易有限公司、上海某實業(yè)有限公司等多家公司沒有真實交易的情況下，從上述公司取得增值稅專用發(fā)票共計880份用于抵扣稅款，上述增值稅專用發(fā)票價稅合計1.6億元，稅額2300余萬元。經(jīng)查，索某公司2018年度申報銷項稅額5200余萬元，申報增值稅進項抵扣稅額5025萬余元。2022年9月，郭某、劉某分別被抓獲歸案。一審審理期間，劉某家屬代其退賠人民幣20萬元。

裁判結(jié)果

天津市第一中級人民法院經(jīng)審理認為，虛開增值稅專用發(fā)票罪與逃稅罪的界分，關(guān)鍵在于行為人主觀上是基于騙取國家稅款的故意，還是基于逃避納稅義務(wù)的故意。負有納稅義務(wù)的行為人在應(yīng)納稅義務(wù)范圍內(nèi)，通過虛增進項進行抵扣以少繳納稅款構(gòu)成犯罪的，即便采取了虛開抵扣的手段，主觀上還是為不繳、少繳稅款，根據(jù)主客觀相統(tǒng)一原則，應(yīng)以逃稅罪論處；郭某、劉某系以欺騙手段進行虛假納稅申報，該行為導(dǎo)致逃避繳納稅款數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上，已構(gòu)成逃稅罪；以逃稅罪改判被告人郭某有期徒刑六年，并處罰金人民幣四十萬元；被告人劉某系從犯，以逃稅罪對其判處有期徒刑二年，并處罰金人民幣十五萬元。

案例2：

利用“陰陽合同”逃稅

被告人獲有期徒刑3年

基本案情

2012年3月9日，被告人毛某某與周某某（已死亡）合伙掛靠奎屯百某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱奎屯百某公司），成立奎屯百某公司沙灣縣分公司，于2012年3月12日依法辦理稅務(wù)登記證，在沙灣縣從事“林某苑”房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)項目。2013年2月20日，因政策調(diào)整，分公司無法實施項目立項，奎屯百某公司遷入沙灣縣并更名為“新疆百某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司”（以下簡稱新疆百某公司），奎屯百某公司沙灣縣分公司于2013年6月27日被注銷，于2013年12月23日注銷稅務(wù)登記。后“林某苑”房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)項目的立項、取地、工程規(guī)劃、施工許可、建設(shè)施工、商品房預(yù)售許可、銷售合同簽訂、銷售房屋開具發(fā)票等業(yè)務(wù)均以被告單位新疆百某公司名義進行。2012年至2018年，毛某某與周某某通過掛靠并使用被告單位新疆百某公司房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)，在沙灣縣繼續(xù)從事“林某苑”房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)項目并對外進行銷售。其間，通過采取將收取的部分房款打入周某某個人銀行卡中隱瞞收入；簽訂與實際收款金額不一致的商品房買賣合同，不按實際收款金額申報；明知拆遷補償房屋應(yīng)視同銷售申報，但對未開具發(fā)票的拆遷補償房屋不進行申報的手段，不繳和少繳營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等共計386萬余元，占應(yīng)納稅額的30.49%。2020年11月30日，新疆塔城地區(qū)稅務(wù)局稽查局向新疆百某公司送達稅務(wù)行政處罰決定書、稅務(wù)處理決定書，責令限期繳納稅款。該公司未在規(guī)定期限內(nèi)補繳稅款。

裁判結(jié)果

新疆維吾爾自治區(qū)沙灣市人民法院經(jīng)審理認為，被告單位新疆百某公司逃避繳納稅款稅額巨大且占應(yīng)納稅額百分之三十以上，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知仍未按規(guī)定補繳稅款；被告人毛某某作為項目具體負責人，積極參與上述逃稅行為，與被告單位新疆百某公司均構(gòu)成逃稅罪；對被告單位新疆百某公司判處罰金人民幣五十萬元，對被告人毛某某判處有期徒刑三年，并處罰金人民幣五萬元。宣判后，被告人毛某某提出上訴，認罪認罰，請求從輕處理。新疆維吾爾自治區(qū)伊犁哈薩克自治州塔城地區(qū)中級人民法院經(jīng)審理，裁定駁回上訴，維持原判。

案例3：

惡意欠繳稅款406萬

主犯被判三緩四并處罰金410萬

基本案情

被告人梁某某于2019年1月在四川省仁壽縣成立個體工商戶仁壽縣偉某建材加工廠（下稱偉某建材廠），從事砂石收購、加工、出售等業(yè)務(wù)，于2021年底停止經(jīng)營。其間未按照規(guī)定繳納稅款。2021年10月，四川省眉山市稅務(wù)局第二稽查局對偉某建材廠經(jīng)營期間涉稅問題進行檢查，發(fā)現(xiàn)該廠欠繳應(yīng)納稅款共計406萬余元。2022年2月22日，眉山市稅務(wù)局第二稽查局向偉某建材廠送達《稅務(wù)處理決定書》，要求15日內(nèi)補繳上述稅款。梁某某到期未繳納。2022年3月14日，眉山市稅務(wù)局第二稽查局再次向該廠送達《稅務(wù)事項通知書》，責令3月18日前繳納上述拖欠稅款。為逃避稅務(wù)機關(guān)追繳，梁某某于2022年3月至11月間，將偉某建材廠收入資金秘密轉(zhuǎn)給其子梁某，包括通過對公賬戶8次轉(zhuǎn)賬共計372萬余元，通過個人中國農(nóng)業(yè)銀行賬戶28次轉(zhuǎn)賬共計282萬余元，通過個人井研縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社賬戶30次轉(zhuǎn)款共計150萬元。梁某某上述行為，致使眉山市稅務(wù)局無法追繳梁某某經(jīng)營偉某建材廠期間所欠相應(yīng)稅款。2023年10月9日，梁某某自首，后補繳稅款246萬元，與稅務(wù)機關(guān)達成清繳欠稅協(xié)議。

裁判結(jié)果

四川省仁壽縣人民法院經(jīng)審理認為，被告人梁某某欠繳應(yīng)納稅款，在稅務(wù)機關(guān)下達補繳稅款通知后，通過將賬戶資金轉(zhuǎn)移到他人賬戶方式隱匿財產(chǎn)，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳的稅款406萬余元，其行為已構(gòu)成逃避追繳欠稅罪。最后以逃避追繳欠稅罪判處被告人梁某某有期徒刑三年，緩刑四年，并處罰金人民幣四百一十萬元。

案例4：

騙取國家出口退稅款8.7億余元

被告人被判處無期徒刑并處沒收個人全部財產(chǎn)

基本案情

被告人黃某某系上海美某羊絨紡織品有限公司（以下簡稱美某公司）法定代表人，全面負責公司經(jīng)營管理。該公司主要從事羊絨制品、紡織原料的采購、加工、進出口等業(yè)務(wù)。2009年1月至2012年12月間，黃某某等人以美某公司自營出口或委托外貿(mào)公司代理出口的方式，出口紡織紗線，待貨物到達香港后，又以來料加工等名義將該貨物報關(guān)入境，通過物流公司將貨物運回上?；蜻\至河北，重新包裝后又以美某公司名義再出口。黃某某等人將資金通過私人賬戶劃轉(zhuǎn)至地下錢莊的私人賬戶內(nèi)，又匯兌到他人在香港注冊的多家公司，再由上述香港公司以外商的名義向美某公司付款，即采用資金回流方式完成虛假付款、結(jié)匯業(yè)務(wù)。在完成付款后，由美某公司及相關(guān)外貿(mào)公司辦理出口退稅。經(jīng)查，2009年1月至2012年12月間，被告人黃某某等人采用上述循環(huán)出口的方式騙取國家出口退稅款共計人民幣8.7億余元。

裁判結(jié)果

上海市第一中級人民法院經(jīng)審理認為，被告人黃某某伙同他人采用虛構(gòu)出口貿(mào)易方式騙取國家出口退稅款共計8.7億余元，其行為已構(gòu)成騙取出口退稅罪，且數(shù)額特別巨大，對被告人黃某某判處無期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒收個人全部財產(chǎn)。宣判后，被告人黃某某提出上訴。上海市高級人民法院經(jīng)審理，裁定駁回上訴，維持原判。

案例5：

利用網(wǎng)絡(luò)平臺倒賣發(fā)票

被告人獲刑10年并處罰金25萬元

基本案情

2019年1月，被告人沈某某注冊成立浙江沈某物流科技有限公司（以下簡稱沈某公司），經(jīng)營范圍包括道路貨物運輸（網(wǎng)絡(luò)貨運）等。5月底，沈某某讓技術(shù)部主管王某某在前期開發(fā)的網(wǎng)絡(luò)貨運車貨匹配系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，增加補錄運單功能。之后，沈某公司利用該補錄運單功能，通過業(yè)務(wù)員以及業(yè)務(wù)員發(fā)展的代理商，向缺少進項發(fā)票的物流、建筑工程類等公司（即受票企業(yè)），在收取價稅合計金額5.3%以上服務(wù)費后出售增值稅專用發(fā)票。具體流程為：沈某公司將偽造的貨運信息或者受票企業(yè)已經(jīng)自行委托社會車輛運輸完成的業(yè)務(wù)信息，通過補錄功能錄入網(wǎng)絡(luò)貨運平臺，并通過與受票企業(yè)簽訂虛假運輸合同、資金回流走賬等方式，偽造成沈某公司實際向受票企業(yè)提供了承運服務(wù)的假象，向受票企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。據(jù)查，自2019年6月至2021年4月，沈某公司以上述手段向2700余家企業(yè)累計開具增值稅專用發(fā)票18323份，稅額8.27億余元，其中已抵扣8.23億元。

裁判結(jié)果

浙江省高級人民法院終審認為，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營不包括僅為托運人和實際承運人提供信息中介和交易撮合等服務(wù)的行為；網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者應(yīng)對運輸、交易全過程進行實時監(jiān)控和動態(tài)管理，不得虛構(gòu)交易、運輸、結(jié)算信息；通過線上交易完成的運輸，平臺可以為貨主開具增值稅專用發(fā)票，貨主可以憑發(fā)票依法抵扣稅款；但本案中，被告人沈某某實際控制的公司沒有承擔承運人的責任，沈某某利用平臺補錄功能為線下已經(jīng)完成運輸?shù)鄙龠M項發(fā)票的企業(yè)和沒有發(fā)生實際運輸業(yè)務(wù)但需要進項發(fā)票的企業(yè)，在收取費用后開具增值稅專用發(fā)票，是以經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)貨運為名，行非法出售增值稅專用發(fā)票之實。沈某某非法出售增值稅專用發(fā)票，數(shù)量巨大，其行為已構(gòu)成非法出售增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑十年，并處罰金人民幣二十五萬元。

編輯|陳柯名 潘海福

校對|程鵬

每日經(jīng)濟新聞綜合自央視新聞等